Cassazione, sentenza 19 febbraio 2024, n. 4379, sez. V

Imposte ipotecaria e catastale - Permuta con conguaglio di immobili strumentali.


L'assoggettabilità ad Iva della permuta ex art. 11 d.P.R. n.633/72 (in quanto, come nella specie, intervenuta tra soggetti-Iva) giustifica l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa ex articolo 40 d.P.R. 131/86, senza tuttavia che ciò interferisca sul regime di imposte, quali appunto quella ipotecaria e quella catastale, che richiamano, pur nella loro autonoma disciplina (Cass. 25 febbraio 2002 n. 2701; Cass. 4 febbraio 2004 n. 2074; Cass. 16 giugno 2006 n. 14047; Cass. 19 marzo 2014 n. 6406; Cass.8 aprile 2022 n.11474), taluni aspetti della regolamentazione dell'imposta di registro; in particolare, la base imponibile ai fini dell'imposta ipotecaria è appunto commisurata (art. 2 d.lvo 347/90) alla base imponibile così come determinata ai fini dell'imposta di registro e dunque, in caso di permuta, al valore del bene che dà luogo all'applicazione della maggiore imposta (art. 43, co. lett. b) d.P.R. 131/86); deve escludersi che dall'unitarietà causale della permuta ex art.1552 cod.civ. possa scaturire, quanto ad imposizione ipotecaria, una pluralità di presupposti impositivi, dal momento che tanto l'art. 17, primo co., legge n. 52 del 1985 quanto l'art.86 del Regio Decreto n. 499 del 1929 (per il sistema tavolare, qui applicabile) fondano una regola di unitarietà della formalità di trascrizione o iscrizione in ragione dell'unitarietà del negozio che ne sia oggetto; diversamente accade per l'imposta catastale, dal momento che l'unitarietà negoziale appena affermata non esime, in tal caso, dalla pluralità delle volture (presupposto dell'imposta) in ragione di ciascun immobile dedotto, ancorché di carattere strumentale ed assoggettato ad Iva (art.10 d.lvo 347/90).

Queste conclusioni rendono coerente, in tema di permuta, il raccordo tra l'autonomia e specificità dei "presupposti" delle imposte in esame (ipotecaria e catastale), con il recepimento legale del criterio determinativo della "base imponibile" proprio dell'imposta di registro, a ciò non ostando il fatto che, trattandosi di operazione-Iva, l'imposta di registro trovi applicazione in misura fissa.